6. Основные принципы аудита
Основные принципы аудита можно разделить на две группы:
• принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;
• принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
6.1. Принципы, регулирующие аудит
Принципы, регулирующие аудит, определены в федерал ном стандарте аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
Стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствовать нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическим принципами:
• честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение;
профессиональный скептицизм.
Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме. Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого довода для сомнений в своей Независимости и объективности своего заключения.
Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение — непредвзятым и беспристрастным.Конфиденциальность информации — информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее. на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Профессиональный скептицизм — аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставит под сомнение достоверность таких документов или заявлений: Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
studfiles.net
Принципы аудита
Понятие принципов аудита
Аудит, как и любая экономическая категория, базируется на определенных принципах.
Определение 1
Принципы аудита – это набор основополагающих идей, которые являются базой для определения задач и методик осуществления аудита.
Принципы аудита сложились исторически, исходя из экономически-правовой сущности аудиторской деятельности, которая менялась с изменением требований к аудиторской деятельности.
Основополагающими, являются международные принципы аудиторской деятельности. Однако, национальные и внутрифирменные стандарты аудита, могут незначительно отличаться в своей трактовке.
Классификация принципов аудита.
Если классифицировать принципы аудита в широком масштабе, то они подразделяются на две основные группы.
- Принципы для регулирования аудиторской деятельности.
- Принципы для осуществления аудиторской деятельности.
В первую группу принципов, входят основы этических и профессиональных норм, которые определяют отношения между субъектами аудита (аудиторами и аудиторскими компаниями) и клиентом. На основании данных принципов, разрабатываются законодательные нормы, которые регулируют аудиторскую деятельность.
Вторая группа принципов – это принципы на которые основываются при практическом осуществлении процедур аудита. То есть, принципы, которые определяют порядок, этапы и элементы проверки объектов аудита.
Принципы для осуществления аудиторской деятельности, в свою очередь классифицируются на следующие их виды:
- Принцип независимости. Данный принцип определяет то, что аудитор должен быть беспристрастным при осуществлении аудита и не заинтересованным в определенных результатах проверки.
- Принцип честности. Данный принцип определяет то, что аудитор во время проведения аудиторской проверки должен быть предельно честен по отношению, как к клиенту, так и к своей профессиональной чести. Также, данный принцип определяет обязательное соблюдение законодательства при проведении аудита.
- Принцип объективности. Данный принцип определяется обязательной непредвзятостью аудитора и отсутствием подверженности влияния на него третьих лиц.
- Принцип профессиональной компетентности. Данный принцип определяется то, что аудитор должен соответствовать своей квалификации в вопросах аудита того объекта, который подлежит аудиторской проверке. То есть, аудитор должен обладать необходимым набором знаний и навыков в части аудита проверяемого объекта.
- Принцип добросовестности. Данный принцип предполагает, что аудитор должен произвести проверку объекта в полном объеме с необходимой тщательностью, скрупулезностью и оперативностью.
- Принцип профессионального поведения. Данный принцип предполагает, что действия аудитора в процессе аудиторской проверки должны отвечать нормам профессионального поведения. Данный принцип помогает сохранять репутацию профессии.
- Принцип конфиденциальности. Данный принцип предполагает, что аудитор не имеет права разглашать результаты аудита, или передавать документы третьим лицам.
Замечание 1
Исполнение принципа конфиденциальности обеспечивается и регулируется Уголовным кодексом РФ и Законом «Об аудиторской деятельности».
Принцип профессионального поведения определяет перечень случаев, когда аудит не возможен:
- Если аудитор является заинтересованным лицом (учредителем) клиента.
- Если аудитор состоит в родстве или близких отношениях с заинтересованным лицом (учредителем) клиента.
- Если аудиторская организация является заинтересованным лицом (учредителем) клиента.
Соблюдение этих принципов гарантируют качественный и добросовестный аудит.
spravochnick.ru
Общие принципы аудита
Американский экономист Дж. К. Робертсон обращает внимание на то, что в профессиональной сфере существуют два этических аспекта — общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект). Маутц и Шараф так определяли общую и профессиональную этику: «Этика поведения аудиторов и представителей любой другой профессии является не более, чем узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами для всех людей. Общая теория этики является источником этических норм аудиторов».
Для урегулирования вопросов профессиональной этики аудиторов Международной федерацией бухгалтеров разработан и принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (аудиторов).
Основу методологии и организации аудита определяют его концепции и постулаты. Концепции устанавливают основные направления теории аудита и ее развития, совершенствования. Под постулатом аудита понимается определенное положение, предположение, утверждение, принимаемое без доказательств, пока не будет доказано обратное и используется для построения системы стандартов и норм (правил, инструкций и т.п.), регулирующих сферу аудиторской деятельности.
Любой Кодекс этики прежде всего определяет фундаментальные принципы профессионального поведения аудиторов, которые выражают основные догматы профессионального поведения. Если принципы определяют определенную цель и выражают общие идеалы, к которым должны стремиться аудиторы, то правила профессионального поведения устанавливают минимальный уровень приемлемого поведения. К правилам дополнительно могут разрабатываться дополнения, которые их конкретизируют или расширяют, а также этические стандарты. Аудиторы должны максимально соблюдать правила и этические стандарты, а в случае отклонения от них — аргументировать и объяснять свои действия и решения.
Общими принципами аудиторской этики являются:
- независимость;
- объективность;
- компетентность;
- конфиденциальность;
- честность;
- профессиональное поведение;
- профессиональные нормы и технические стандарты;
- надлежащая (разумная) тщательность.
Кроме фундаментальных принципов профессиональной этики аудиторов существуют общие принципы аудита, то есть правила оказания аудиторских услуг и выполнения аудиторских проверок, которые формируются на основе требований Международных стандартов аудита и Национальных нормативов аудита. В Национальных нормативах аудита № 2 «Основные требования к аудиту» указано, что основные требования, регулирующие аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы: этические и методологические.
К основным методологическим принципам аудита относят следующие:
- оценка значимости и достоверности аудиторских доказательств;
- оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- выбор методики и техники аудита, его методов и приемов;
- определение критериев существенности и достоверности;
- соблюдение методики оценки аудиторского риска;
- правила осуществления аудиторской выборки;
- применения критериев оценки аудитором финансовой отчетности;
- анализ информации, ее обобщение и формулирование выводов.
Основными принципами организации аудита являются:
- планирование;
- документирование;
- ответственность за сделанные выводы;
- взаимодействие аудиторов;
- привлечение экспертов;
- полное и объективное информирование клиентов;
- контроль качества работы аудитора;
- договорные отношения;
- взаимодействие с клиентом в процессе проверки;
- соблюдение принципов профессиональной этики аудиторов;
- соблюдение последовательности процесса аудита.
Помимо основных принципов организации аудита выделяют также и такие как:
- рациональность;
- научность;
- экономичность;
- полнота;
- действенность;
- целесообразность.
Актуальность, надежность и достаточность аудиторских доказательств зависят от объема проверенной информации и от готовности руководства предприятия организовать эффективную систему внутреннего контроля. Профессиональное соблюдение аудиторами общепринятых стандартов аудита обеспечивает надлежащее качество аудита и однозначное понимание результатов пользователями аудиторского заключения. Аудиторские доказательства должны быть достаточными и компетентными для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.
Независимость. Этот принцип является одним из основополагающих в аудите. Следует неукоснительно соблюдать положения Закона «Об аудиторской деятельности» и Кодекса этики международной федерации бухгалтеров, в которых отмечается, что «публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от любой заинтересованности, которая может быть признана (независимо от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».
Принцип объективности возлагает на аудитора обязанность быть беспристрастным, честным, свободным от конфликта и личных интересов.
Компетентность определяет обязательность владения аудитором достаточными профессиональными знаниями и навыками, которые бы давали ему возможность качественно выполнять свою работу.
Согласно кодексов профессиональной этики (международного и национального) профессиональную компетентность следует разделить на две фазы:
- достижение уровня профессиональной компетентности;
- поддержание профессиональной компетентности на надлежащем уровне.
Принцип конфиденциальности предусматривает неразглашение аудитором без согласия клиента информации, полученной во время проверки (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) и недопустимости ее использования для собственных корыстных целей или третьей стороны.
Принцип честности заключается в наличии у аудитора таких черт как справедливость, правдивость, порядочность при исполнении своих профессиональных обязанностей.
Профессиональное поведение — важный принцип аудиторской этики, который требует от аудитора соблюдения положений действующего законодательства, быть доброжелательным, добросовестным, внимательным к клиентам и коллегам, защищать интересы владельцев хозяйствующего субъекта и общества в целом; оказывать необходимую помощь и предоставлять советы клиентам, не создавать нечестную конкурентную борьбу за клиентов; не проявлять в отношении клиентов хитрость, обман или любые принудительные методы подписания договора, получения информации или выплаты гонорара.
Профессиональные нормы и технические стандарты. Данный принцип предусматривает предоставление аудитором своих услуг в соответствии с установленными техническими и профессиональными стандартами (Международных стандартов аудита, Национальных нормативов аудита, Кодекса профессиональной этики, внутрифирменных стандартов).
Надлежащая (разумная) тщательность. Необходимость этого принципа объясняется спецификой профессии аудитора: отдельные ошибки и неточности в отчетности могут оставаться невыявленными аудитором по объективным причинам, поэтому возникает аудиторский риск. Следует исходить из аксиомы, что аудитор не должен заверять абсолютную точность проверенных им отчетов. В связи с этим аудитор должен проявлять надлежащую (разумную) тщательность в своей работе, то есть такую, которая находится в пределах здравого смысла.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. В ходе аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Основоположниками постулатов аудита стали Х.А.Шараф и Р.К.Мауц, которые сформулировали восемь главных постулатов аудита:
- Финансовая отчетность и финансовые показатели могут быть проверены.
- Конфликт интересов аудитора и администрации не является неизбежным.
- Финансовая отчетность и другая информация, которая подлежит проверке, не содержит обусловленных тайным заговором ошибок или других необычных искажений.
- Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность несоответствий (нарушений правил работы).
- Постоянное соблюдение общепринятых принципов учета позволяет создать объективное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности.
- То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливым и в будущем, если нет доказательств обратного.
- Если проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями.
- Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным обязанностям.
Профессор Я.В.Соколов в своей статье «Десять постулатов аудита» предложил новую систему постулатов:
- Отчет должен быть проверенным.
- Непроверенный отчет не заслуживает доверия.
- Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативная.
- При проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.
- Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных и материальных).
- Никто не застрахован от ложных выводов.
- Интересы администрации фирмы-клиента, ее владельцев и кредиторов не должны совпадать.
- Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность.
- Чем меньше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем менее надежна ее отчетность (данный постулат является обратным по отношению к предыдущему).
- Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) должно иметь определенную степень уверенности (надежности).
Украинский ученый В.С.Рудницкий, исследуя суть и значение постулатов аудита предложил две собственные формулировки постулатов аудита:
- Если учетная политика предприятия соответствует его экономической политике и не противоречит действующему законодательству, аудитор может воспринимать финансовую отчетность с высоким уровнем доверия.
- Независимые процедуры аудита не должны противоречить интересам заказчика и должны отвечать национальным нормативам аудита.
Таким образом, основу системы регулирования профессиональной деятельности аудиторов составляют фундаментальные концепции и постулаты аудита, общая этика аудиторов и требования общества к аудиту, которые конкретизируются и приобретают юридическое (законодательное) значение в Кодексе профессионального поведения, национальных и международных стандартах аудита.
discovered.com.ua
1.2 Принципы аудита | Электронная библиотека
Основные принципы аудита можно разделить на две группы:
1) основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;
2) основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
Принципы, регулирующие аудит определены в п. 3 стандарта № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Так, стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
1) независимости;
2) честности;
3) объективности;
4) профессиональной компетентности и добросовестности;
5) конфиденциальности;
6) профессионального поведения;
7) профессионального скептицизма.
Независимость аудитора
Честность аудитора предполагает приверженность аудитора профессиональному долгу.
Объективность аудитора – это беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность аудитора – это обладание необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.
Добросовестность аудитора
– это оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.Принцип конфиденциальности информации заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта
Профессиональное поведение аудитора – это поддержание высокой репутации профессии и воздержание от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии
Профессиональный скептицизм выражается в том, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает ауди
торские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений
К основным принципам проведения аудита относятся:
1) определение объема аудита;
2) планирование аудита;
3) оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
4) аудиторские доказательства;
5) аудиторская документация;
6) аудиторское заключение.
Определение объема аудита. Согласно п. 5 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.
Планирование аудита. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.
Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента.
Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение,
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и анутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства. Согласно требованиям федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», в ходе проверки ауди
тору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимы для аудиторских процедур (ведомости, схемы и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
Аудиторское заключение. В соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского уче
та и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».
libraryno.ru
Основные принципы аудита
Принципы аудита являются базовыми стандартами, которые обязательны для исполнения абсолютно всеми независимыми аудиторами и фирмами, занимающимися оказанием аудиторских услуг, в их профессиональной деятельности. Эти принципы устанавливают надлежащий минимум качества, который ожидают заказчики при обращении к аудиторам для оказания им помощи в проверке или налаживании оборота финансовых документов. Данные принципы должны соблюдаться независимо от области и характера проведения аудиторских проверок, а также спектра деятельности проверяемых хозяйствующих субъектов.
Аудиторские принципы призваны обеспечивать гарантии результатов проводимых проверок. В условиях изменения экономических реалий они периодически подвергаются изменениям и пересмотру, однако базовые основы этих принципов остаются неизменными. Они определяют подход к проведению проверок, масштабам проверок, вопросам методологии, видам отчетности и заключений.
При проведении финансовых проверок должен соблюдаться ряд обязательных правил. В качестве основы для принятия решений должны применяться этические профессиональные принципы аудита.
Основные принципы аудита включают объективность, честность, профессиональное поведение, добросовестность, независимость и конфиденциальность.
Общие принципы аудита, прежде всего, подразумевают объективность. Это беспристрастность, непредвзятость и неподвластность чьему бы то ни было влиянию при выполнении своих профессиональных функций при проведении проверки, а также в ходе формулирования выводов и оформления заключения.
Под принципом независимости понимается отсутствие у проверяющей фирмы или индивидуального аудитора родственной, имущественной, финансовой или иной заинтересованности в результатах проверки. Кроме того, аудитор также не должен быть никоим образом зависим от третьей стороны, которая может оказывать на него давление, влияя на те выводы, которые он может сделать по результатам конкретной деятельности.
Принципы аудита включают профессиональную компетентность, которая подразумевает владение должным объемом знаний и обладание необходимыми навыками, которые могут позволить аудитору качественно и квалифицированно оказывать свои услуги.
Профессиональное поведение аудитора предполагает полное соблюдение интересов общественного характера, умение поддерживать репутацию собственной профессии, не совершать поступки, которые несовместимы с оказанием профессиональных услуг и которые могут привести к потере доверия со стороны заказчиков услуг, нанести ущерб имиджу профессии.
Принцип добросовестности требует, при оказании аудитором услуг, использование своих способностей и полномочий с внимательностью, тщательностью и оперативностью.
Принцип конфиденциальности требует от аудиторов обеспечения сохранности всех документов, которые они получают или составляют в ходе проверок. Аудиторы не имеют права передать эти документы или копии документов третьим лицам, сообщать им сведения, содержащиеся в документах, без разрешения их собственников, кроме случаев, оговоренных законодательством.
В случае, когда аудиторская организация или аудитор является членом профсоюза, им следует придерживаться правил этики, которые предусматривают документы, принимаемые на добровольной основе этим профсоюзом.
Принципы аудита гласят, что в ходе планирования проверок, аудиторы должны относиться ко всем своим действиям и имеющейся в их распоряжении информации критично, с долей здравого скептицизма, поскольку всегда существуют обстоятельства, способные привести к сознательному или неосознанному искажению финансовой информации.
fb.ru
31.Документирование аудита: понятие, общие принципы.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются:
• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию:
• о планировании аудита;
• о характере и времени проведения аудиторской проверки;
• об объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;
• о выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;
• о вопросах, требующих профессионального суждения аудитора.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Каждому документу, входящему в рабочую документацию, должен быть присвоен идентификационный номер. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать ее результаты.
studfiles.net